Использование криптовалют в США: Руководство для бизнеса

Введение

Использование криптовалют в США становится все более популярным в бизнес-среде, предлагая множество преимуществ, таких как быстрые и дешевые транзакции, отсутствие посредников и возможность выхода на глобальные рынки. Однако для эффективного использования криптовалюты необходимо понимание аспектов бухгалтерского учета, налогообложения и регулирования.

1. Понимание криптовалюты

Криптовалюта — это цифровая или виртуальная валюта, использующая криптографию для обеспечения безопасности транзакций.

Типы криптовалют:

Криптовалюты можно классифицировать по различным признакам. Основные категории включают стейблкойны и другие криптовалюты. Вот краткое описание каждой категории:

1. Стейблкойны (Stablecoins):

Описание: Это криптовалюты, привязанные к стоимости фиатной валюты (например, доллар США), драгоценного металла или других активов. Стейблкойны предназначены для обеспечения стабильности стоимости и минимизации волатильности.

Примеры: USDT (Tether), USDC (USD Coin), DAI.

2. Классические криптовалюты:

Описание: Это цифровые валюты, которые не привязаны к стоимости фиатной валюты и могут демонстрировать значительную волатильность. Они обычно используются для транзакций, инвестиций и как средство накопления.

Примеры: Bitcoin (BTC), Ethereum (ETH), Litecoin (LTC).

3. Альткойны (Altcoins):

Описание: Это все криптовалюты, отличные от Bitcoin. Альткойны могут иметь различные механизмы, функциональность и цели.

Примеры: Ethereum (ETH), Ripple (XRP), Cardano (ADA).

4. Токены платформ (Platform Tokens):

Описание: Эти токены предназначены для использования на определенных платформах или экосистемах и могут предоставлять доступ к сервисам, оплате комиссий и участию в управлении.

Примеры: Ether (ETH) на платформе Ethereum, BNB (Binance Coin) на платформе Binance Smart Chain.

5. Токены утилиты (Utility Tokens):

Описание: Эти токены предоставляют доступ к продуктам или услугам в рамках определенной платформы и обычно используются внутри экосистемы проекта.

Примеры: Basic Attention Token (BAT), Golem (GNT).

6.Токены безопасности (Security Tokens):

Описание: Эти токены представляют собой цифровые активы, обеспеченные реальными активами, такими как акции, облигации или недвижимость. Они подчиняются законам о ценных бумагах.

Примеры: Polymath (POLY), tZERO (TZROP).

7.Гибридные токены (Hybrid Tokens):

Описание: Эти токены сочетают характеристики нескольких видов токенов, таких как утилита и безопасность.

Примеры: Некоторым проектам могут присваиваться уникальные гибридные токены, которые трудно четко классифицировать.

2. Учет криптовалют. Сравнение IFRS и US GAAP

Учет криптовалют различается в зависимости от стандарта финансовой отчетности, используемого компанией. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP) имеют свои особенности и требования. В таблице приведены основные моменты и различия между МСФО и GAAP в учете криптовалют.

Резюмируя, можно выделить основные различия

1. Переоценка:

МСФО позволяют переоценку нематериальных активов (включая криптовалюты) при наличии активного рынка, в то время как GAAP не разрешает переоценку после первоначального признания.

2. Обесценение и восстановление:

Восстановление стоимости нематериальных активов разрешено по МСФО, если справедливая стоимость увеличивается. В GAAP восстановление стоимости после обесценения не допускается.

3. Классификация:

В МСФО возможно классифицировать криптовалюты как запасы, если они удерживаются для продажи в обычном ходе бизнеса. В GAAP такой классификации нет, и криптовалюты рассматриваются исключительно как нематериальные активы.

Однако здесь стоит добавить одно очень важное уточнение (см. Раздел 3).

3. Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) No. 2023-08

В декабре 2023 года, Совет по стандартам финансового учета (FASB) выпустил обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) No. 2023-08, касающееся учета криптовалют.

Изменения, введенные через Accounting Standards Update (ASU) No. 2023-08, вступают в силу с следующими датами:

1. Публичные компании:

Изменения вступают в силу для публичных компаний начиная с отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2024 года. Это означает, что первые финансовые отчеты, которые должны будут соответствовать новым требованиям, будут за первый квартал 2025 года для компаний с календарным финансовым годом.

2. Непубличные компании:

Для непубличных компаний изменения вступают в силу для отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2025 года. Это означает, что первые финансовые отчеты, которые должны будут соответствовать новым требованиям, будут за 2026 год для компаний с календарным финансовым годом.

3. Досрочное применение:

Компании имеют право на досрочное применение изменений. Это означает, что они могут начать использовать новые стандарты до официальной даты вступления в силу, если они сочтут это целесообразным.

FASB Accounting Standards Update No. 2023-08

Ниже рассмотрим основные моменты и изменения, введенные этим обновлением:

1. Классификация криптовалют:

Криптовалюты теперь классифицируются как нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования. Это подчеркивает отсутствие физической формы и долгосрочную природу криптовалют.

2. Первоначальная оценка:

Первоначальная оценка криптовалют проводится по себестоимости, включающей все затраты, связанные с их приобретением, как и ранее.

3. Оценка после первоначального признания:

Справедливая стоимость: ASU 2023-08 теперь позволяет, но не требует, оценивать криптовалюты по справедливой стоимости с отражением изменений стоимости в отчете о прибылях и убытках. Это нововведение предоставляет гибкость и может повысить прозрачность отчетности.

Компании могут выбрать учет криптовалют по справедливой стоимости, если это согласуется с их бизнес-моделью и обеспечивает более точное представление финансового положения.

4. Обесценение и восстановление:

Убытки от обесценения криптовалют должны признаваться, если их справедливая стоимость ниже балансовой стоимости на отчетную дату.

Восстановление стоимости теперь допускается, если справедливая стоимость впоследствии увеличивается, что является значительным изменением по сравнению с предыдущими требованиями.

5. Раскрытие информации:

Компании обязаны раскрывать информацию о методах оценки криптовалют, ключевых предположениях и источниках данных, использованных для оценки справедливой стоимости.

Также необходимо раскрывать информацию о любых убытках от обесценения и восстановлении стоимости, а также их влияние на финансовую отчетность.

Таким образом,  с учетом введенных поправок, различия в учете криптоактивов между IFRS и GAAP сократились, одноко некоторые моменты все равно учитаваются по-разному.

1. Поправки требуют оценки справедливой стоимости криптоактивов (подмножества нематериальных активов), в то время как модель переоценки в соответствии со стандартами бухгалтерского учета МСФО является выбором для нематериальных активов
2. Поправки требуют оценки справедливой стоимости криптоактивов, в то время как модель переоценки в соответствии со стандартами бухгалтерского учета МСФО требует ссылки на активный рынок для оценки по справедливой стоимости.
3. Поправки требуют признания всех переоценок криптоактивов в составе чистой прибыли, в то время как стандарты бухгалтерского учета МСФО требуют признания любой прибыли сверх первоначальной себестоимости в составе прочего совокупного дохода без рециркуляции в чистую прибыль.

Кроме того, поправки в этом обновлении требуют раскрытия информации, относящейся к криптоактивам, которые не включены в стандарты бухгалтерского учета МСФО.

Все дальнейшие темы рассматриваются с учетом данных поправок.

4. Основные аспекты оценки справедливой стоимости

Согласно требованиям IFRS и US GAAP оценка криптовалюты должна производиться по справедливой стоимости. Выделяют три уровня оценки справедливой стоимости (иерархия справедливой стоимости):

Уровень 1: Рыночные котировки для идентичных активов или обязательств в активных рынках. Это самый надежный уровень, поскольку основан на наблюдаемых данных.

Уровень 2: Прямые или косвенные рыночные данные для аналогичных активов или обязательств, или данные, полученные из моделей. Используется, когда котировки уровня 1 недоступны.

Уровень 3: Ненаблюдаемые данные, которые основаны на внутренних оценках и предположениях компании. Используется, когда рыночные данные недоступны.

Пример оценки справедливой стоимости криптовалюты: 

Оценка справедливой стоимости криптовалюты обычно основывается на рыночной цене на отчетную дату. Рассмотрим пример, как это делается, и как отражать изменения стоимости на счетах компании.Пример на основании текущих стандартов IFRS и поправки в GAAP

1. Исходные данные:

Компания приобрела 10 BTC по цене $30,000 за BTC. Общая стоимость покупки: $300,000.

В конце первого отчетного периода цена BTC увеличилась до $35,000.

В конце второго отчетного периода цена BTC упала до $25,000.

Бухгалтерские проводки

1. Первоначальная покупка:

Дт Криптовалютные активы      $300,000

Кт Денежные средства               $300,000

2. Оценка на конец первого отчетного периода (увеличение стоимости):

Рыночная стоимость 10 BTC = $35,000 * 10 = $350,000

Увеличение стоимости = $350,000 — $300,000 = $50,000

Дт Криптовалютные активы               $50,000

Кт Прибыль от переоценки активов   $50,000

3. Оценка на конец второго отчетного периода (уменьшение стоимости):

Рыночная стоимость 10 BTC = $25,000 * 10 = $250,000

Уменьшение стоимости = $250,000 — $350,000 = -$100,000

Дт Убыток от переоценки активов    $100,000

Кт Криптовалютные активы              $100,000

5. Использование криптовалюты для целей бизнеса

Поскольку компания может использовать криптовалюту в разных сферах своей деятельности: в качестве инвестиций, в операционной деятельности (для оплаты поставщикам), либо для выплаты заработной платы сотрудникам, следует рассмотреть каждый из них подробнее.

5.1.Использование криптовалюты для инвестирования

1. Покупка и хранение:

Биржи: Покупайте криптовалюту через надежные криптовалютные биржи (например, Coinbase, Binance).

Кошельки: Храните криптовалюту в безопасных криптовалютных кошельках (аппаратных или программных).

2. Бухгалтерский учет:

Начальная оценка: Криптовалюта оценивается по справедливой стоимости на дату приобретения.

Определение справедливой стоимости: Используйте рыночные котировки с активных криптовалютных бирж (например, Coinbase, Binance) на дату приобретения.

Последующая оценка:

Частота переоценки: Переоценка должна проводиться на регулярной основе, как минимум на конец каждого отчетного периода (например, ежеквартально или ежегодно).

Тестирование на обесценение: Проводите тестирование на обесценение криптовалюты, чтобы определить, если текущая справедливая стоимость ниже балансовой стоимости.

1. Примеры записей:

Покупка криптовалюты:

Дебет: Инвестиции в криптовалюту

Кредит: Денежные средства

Обесценение:

Дебет: Убыток от обесценения

Кредит: Инвестиции в криптовалюту

Продажа:

Дебет: Денежные средства

Кредит: Инвестиции в криптовалюту

Кредит/Дебет: Прибыль/убыток от продажи

Финансовая отчетность: Включайте информацию о методах оценки, изменениях справедливой стоимости и рисках, связанных с инвестициями в криптовалюту в годовую и промежуточную финансовую отчетность.

Налоговые обязательства и отчетность (USA)

Налоговые обязательства, связанные с криптовалютой, зависят от типа операций (продажа, обмен, использование в качестве оплаты и т.д.) и могут включать:

1. 1. Форма 8949: Для отчетности о приросте капитала и убытках.Прирост или убыток рассчитывается как разница между стоимостью приобретения и справедливой стоимостью на дату транзакции.
   2. Форма 1099: Если компания получает криптовалюту в качестве дохода.
   3. Форма 10-K и 10-Q: Публичные компании должны раскрывать информацию о криптовалютных активах и изменениях их стоимости в годовых и квартальных отчетах соответственно.

• Форма 1120: Корпорации используют форму 1120 для отчетности о доходах и приросте капитала от криптовалютных транзакций.

• Форма 1065: Партнерства используют форму 1065 для отчетности о доходах и приросте капитала от криптовалютных транзакций.

• Форма 1099-B: Используйте форму 1099-B для отчетности о продаже криптовалют через брокеров.

Ссылки на источники:

www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1120

www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1065

www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1099-b

www.irs.gov/instructions/i8949

Документация:

Ведите точный учет всех криптовалютных транзакций для налоговой отчетности, включая дату, сумму, справедливую стоимость и контрагентов.

Пример записи:

Дата транзакции | Описание | Сумма в криптовалюте | Справедливая стоимость в USD | Контрагент

Комплаенс и регулирование:

1. AML и KYC: Соблюдайте правила противодействия отмыванию денег (AML) и «знай своего клиента» (KYC).
2. Регуляторные требования: Следите за изменениями в законодательстве и регулирующих актах, касающихся криптовалют.

Ссылки на официальные источники:

www.fincen.gov

www.fatf-gafi.org

www.sec.gov

5.2. Использование криптовалюты для совершения оплат

1.Принятие и использование:

Платежные системы: Подключите криптовалютные платежные системы (например, BitPay) для приема платежей в криптовалюте.

Оплата поставщикам: Используйте криптовалюту для оплаты товаров и услуг.

2.Бухгалтерский учет:

Начальная оценка: Оценивайте криптовалюту по справедливой стоимости на дату получения.

Последующая оценка: Обновляйте справедливую стоимость до момента использования.

Расходы: Признавайте расходы на основе справедливой стоимости криптовалюты на дату операции.

Пример записи:

Дебет: Расходы на оплату (по справедливой стоимости на дату операции)

Кредит: Криптовалютные активы (по справедливой стоимости на дату операции)

5.3. Оплата заработной платы в криптовалюте

1. Законодательные требования:

Соответствие законам штатов: Убедитесь, что оплата в криптовалюте разрешена законами вашего штата.

Минимальная заработная плата: Обеспечьте соответствие требованиям по минимальной заработной плате и налоговым обязательствам.

2. Бухгалтерский учет:

Начисление заработной платы:

Дебет: Расходы на заработную плату

Кредит: Заработная плата к выплате

Выплата в криптовалюте:

Дебет: Заработная плата к выплате

Кредит: Криптовалютные активы

5.4. Налогообложение криптовалюты

Налоговые обязательства, связанные с криптовалютой, могут включать налоги на прирост капитала, подоходные налоги и другие налоговые обязательства в зависимости от юрисдикции и типов транзакций.

6. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности

Общие требования

В промежуточных и годовых отчетных периодах организация должна раскрывать следующую информацию по каждому существенному (определенному по справедливой стоимости) владению криптоактивами:

1. Название криптоактива
2. Базис затрат
3. Справедливая стоимость
4. Количество удерживаемых единиц.

В годовых отчетных периодах организация должна раскрывать оба следующих показателя:

1) Метод, используемый для определения стоимостного базиса для вычисления прибылей и убытков (например, первым пришел, первым ушел; конкретная идентификация; средняя стоимость или другой используемый метод)

2) Если она не представлена отдельно, то строка, в которой прибыли и убытки отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В годовых отчетных периодах организация должна предоставлять сверку в совокупности операций от начального до конечного остатков криптоактивов, отдельно раскрывая изменения в течение периода, относящиеся к следующему:

1) Дополнения.

2) Дислокаций.

3) Прибыль, включенная в чистую прибыль за период, определяется на основе криптоактивов для каждого криптоактива. Каждый держатель криптоактивов, который имеет чистую прибыль от переоценки, включенную в чистую прибыль за период, должен быть включен в строку прибыли.

4) Убытки, включенные в чистую прибыль за период, определяются по криптоактивам. Каждый криптоактив, имеющий чистый убыток от переоценки, включенный в чистую прибыль за период, должен быть включен в строку убытков.

Отчет о финансовом положении

Криптоактивы должны быть представлены отдельно от других нематериальных активов в отчете о финансовом положении. Юридическому лицу разрешается представлять криптоактивы на более дезагрегированной основе (например, по отдельным держателям криптоактивов или классам нематериальных активов).

Отчет о прибылях и убытках

Прибыли и убытки от переоценки криптоактивов включаются в чистую прибыль и представляются отдельно от изменений балансовой стоимости прочих нематериальных активов.

Заключение

Использование криптовалюты в бизнесе открывает новые возможности, но требует тщательного учета и соблюдения регуляторных требований. Понимание ключевых аспектов учета и налогообложения криптовалют поможет эффективно интегрировать их в бизнес-процессы. Запишитесь на консультацию, чтобы узнать больше о том, как оптимизировать использование криптовалюты в вашем бизнесе.