Użycie kryptowaluty w USA: Przewodnik dla firm

Wprowadzenie

Użycie kryptowaluty w USA staje się coraz bardziej popularne w środowisku biznesowym, oferując liczne korzyści, takie jak szybsze i tańsze transakcje, brak pośredników oraz możliwość wejścia na rynki globalne. Jednak skuteczne wykorzystanie kryptowaluty wymaga zrozumienia aspektów księgowych, podatkowych i regulacyjnych.

1. Zrozumienie kryptowaluty

Kryptowaluta to cyfrowa lub wirtualna waluta, która wykorzystuje kryptografię do zabezpieczania transakcji.

Rodzaje kryptowalut:

Kryptowaluty można klasyfikować według różnych cech. Główne kategorie obejmują stablecoiny i inne kryptowaluty. Oto krótkie opisy każdej kategorii:

Stablecoiny:

Opis: Są to kryptowaluty powiązane z wartością waluty fiducjarnej (np. USD), metali szlachetnych lub innych aktywów. Stablecoiny są zaprojektowane w celu utrzymania stabilnej wartości i minimalizacji zmienności.

Przykłady: USDT (Tether), USDC (USD Coin), DAI.

Klasyczne kryptowaluty:

Opis: Są to waluty cyfrowe, które nie są powiązane z wartością waluty fiducjarnej i mogą wykazywać znaczną zmienność. Zwykle są używane do transakcji, inwestycji i jako środek przechowywania wartości.

Przykłady: Bitcoin (BTC), Ethereum (ETH), Litecoin (LTC).

Altcoiny:

Opis: Są to wszystkie kryptowaluty inne niż Bitcoin. Altcoiny mogą mieć różne mechanizmy, funkcjonalności i cele.

Przykłady: Ethereum (ETH), Ripple (XRP), Cardano (ADA).

Tokeny platformowe:

Opis: Tokeny te są zaprojektowane do użycia na określonych platformach lub ekosystemach i mogą zapewniać dostęp do usług, opłacać opłaty i uczestniczyć w zarządzaniu.

Przykłady: Ether (ETH) na platformie Ethereum, BNB (Binance Coin) na platformie Binance Smart Chain.

Tokeny użytkowe:

Opis: Tokeny te zapewniają dostęp do produktów lub usług w ramach określonej platformy i są zazwyczaj używane w ekosystemie projektu.

Przykłady: Basic Attention Token (BAT), Golem (GNT).

Tokeny zabezpieczające:

Opis: Tokeny te reprezentują aktywa cyfrowe zabezpieczone realnymi aktywami, takimi jak akcje, obligacje lub nieruchomości. Podlegają one przepisom dotyczącym papierów wartościowych.

Przykłady: Polymath (POLY), tZERO (TZROP).

Tokeny hybrydowe:

Opis: Tokeny te łączą cechy kilku rodzajów tokenów, takich jak użytkowe i zabezpieczające.

Przykłady: Niektóre projekty mogą mieć unikalne tokeny hybrydowe, które trudno jednoznacznie sklasyfikować.

2. Księgowanie kryptowalut: IFRS vs. US GAAP

Księgowanie kryptowalut różni się w zależności od standardu sprawozdawczości finansowej stosowanego przez firmę. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (IFRS) i Ogólnie Przyjęte Zasady Rachunkowości w USA (GAAP) mają swoje cechy i wymagania. Poniżej znajduje się tabela przedstawiająca główne różnice między IFRS a GAAP w księgowaniu kryptowalut.

Podsumowując, główne różnice to:

Przeszacowanie: IFRS pozwala na przeszacowanie aktywów niematerialnych (w tym kryptowalut), jeśli istnieje aktywny rynek, podczas gdy GAAP nie pozwala na przeszacowanie po początkowym ujęciu.

Utrata wartości i odzyskiwanie: Odzyskiwanie wartości aktywów niematerialnych jest dozwolone zgodnie z IFRS, jeśli wartość godziwa wzrasta. Zgodnie z GAAP, odzyskiwanie wartości po utracie wartości nie jest dozwolone.

Klasyfikacja: Zgodnie z IFRS, kryptowaluty mogą być klasyfikowane jako zapasy, jeśli są przechowywane na sprzedaż w zwykłym toku działalności. GAAP nie przewiduje takiej klasyfikacji, traktując kryptowaluty wyłącznie jako aktywa niematerialne.

Jednak tutaj należy dodać jedno bardzo ważne wyjaśnienie (patrz Rozdział 3).

3. Aktualizacja standardów księgowych (ASU) nr 2023-08

W grudniu 2023 roku Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) wydała aktualizację standardów księgowych (ASU) nr 2023-08, dotyczącą księgowania kryptowalut.

Zmiany wprowadzone przez ASU nr 2023-08 wchodzą w życie z następującymi datami:

Spółki publiczne:

Zmiany wchodzą w życie dla spółek publicznych dla okresów sprawozdawczych rozpoczynających się po 15 grudnia 2024 roku. Oznacza to, że pierwsze sprawozdania finansowe, które muszą spełniać nowe wymagania, będą dotyczyć pierwszego kwartału 2025 roku dla firm z kalendarzowym rokiem finansowym.

Spółki niepubliczne:

Dla spółek niepublicznych zmiany wchodzą w życie dla okresów sprawozdawczych rozpoczynających się po 15 grudnia 2025 roku. Oznacza to, że pierwsze sprawozdania finansowe, które muszą spełniać nowe wymagania, będą dotyczyć roku 2026 dla firm z kalendarzowym rokiem finansowym.

Wcześniejsze wdrożenie:

Firmy mają prawo do wcześniejszego wdrożenia zmian. Oznacza to, że mogą zacząć stosować nowe standardy przed oficjalną datą wejścia w życie, jeśli uznają to za stosowne.

Link do dokumentu FASB ASU nr 2023-08

Kluczowe punkty i zmiany wprowadzone przez tę aktualizację:

• Klasyfikacja kryptowalut: Kryptowaluty są teraz klasyfikowane jako aktywa niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania. Podkreśla to brak fizycznej formy i długoterminowy charakter kryptowalut.
• Początkowa wycena: Początkowa wycena kryptowalut odbywa się według kosztu, obejmującego wszystkie koszty związane z ich nabyciem, jak wcześniej.
• Wycena po początkowym ujęciu:
• Wartość godziwa: ASU 2023-08 teraz pozwala, ale nie wymaga, wyceniać kryptowaluty według wartości godziwej z odzwierciedleniem zmian wartości w rachunku zysków i strat. To nowatorskie rozwiązanie zapewnia elastyczność i może zwiększyć przejrzystość sprawozdawczości finansowej. Firmy mogą wybrać księgowanie kryptowalut według wartości godziwej, jeśli jest to zgodne z ich modelem biznesowym i zapewnia dokładniejsze przedstawienie sytuacji finansowej.
• Utrata wartości i odzyskiwanie: Straty z tytułu utraty wartości kryptowalut muszą być ujmowane, jeśli ich wartość godziwa jest niższa od wartości księgowej na datę sprawozdawczą. Odzyskiwanie wartości jest teraz dozwolone, jeśli wartość godziwa później wzrasta, co stanowi znaczącą zmianę w porównaniu z wcześniejszymi wymaganiami.
• Ujawnienia: Firmy są zobowiązane do ujawniania informacji o metodach wyceny kryptowalut, kluczowych założeniach i źródłach danych używanych do wyceny wartości godziwej. Ponadto, muszą ujawniać informacje o wszelkich stratach z tytułu utraty wartości i odzyskiwaniu wartości, a także ich wpływie na sprawozdania finansowe.

Zatem, biorąc pod uwagę wprowadzone poprawki, różnice w księgowaniu aktywów kryptograficznych między IFRS a GAAP zmniejszyły się, choć niektóre kwestie nadal są różnie ujmowane:

1. Poprawki wymagają wyceny wartości godziwej aktywów kryptograficznych (podzbioru aktywów niematerialnych), podczas gdy model przeszacowania zgodnie ze standardami księgowymi IFRS jest opcjonalny dla aktywów niematerialnych.
2. Poprawki wymagają wyceny wartości godziwej aktywów kryptograficznych, podczas gdy model przeszacowania zgodnie ze standardami księgowymi IFRS wymaga odniesienia do aktywnego rynku dla oceny wartości godziwej.
3. Poprawki wymagają uznania wszystkich przeszacowań aktywów kryptograficznych w wyniku netto, podczas gdy standardy księgowe IFRS wymagają uznania wszelkich zysków powyżej pierwotnego kosztu w innych całkowitych dochodach bez recyklingu do wyniku netto.

Ponadto, poprawki w tej aktualizacji wymagają ujawnienia informacji dotyczących aktywów kryptograficznych, które nie są uwzględnione w standardach księgowych IFRS. Wszystkie dalsze tematy są rozważane z uwzględnieniem tych poprawek.

4. Kluczowe aspekty wyceny wartości godziwej

Zgodnie z wymaganiami IFRS i US GAAP, wycena kryptowalut powinna być przeprowadzana według wartości godziwej. Wyróżnia się trzy poziomy wyceny wartości godziwej (hierarchia wartości godziwej):

• Poziom 1: Notowania rynkowe dla identycznych aktywów lub zobowiązań na aktywnych rynkach. Jest to najbardziej wiarygodny poziom, ponieważ opiera się na danych obserwowalnych.
• Poziom 2: Bezpośrednie lub pośrednie dane rynkowe dla podobnych aktywów lub zobowiązań lub dane uzyskane z modeli. Stosowany, gdy notowania poziomu 1 są niedostępne.
• Poziom 3: Nieobserwowalne dane oparte na wewnętrznych szacunkach i założeniach firmy. Stosowany, gdy dane rynkowe są niedostępne.

Przykład wyceny wartości godziwej kryptowaluty:

Wycena wartości godziwej kryptowaluty zazwyczaj opiera się na cenie rynkowej na datę sprawozdawczą. Oto przykład, jak to się robi i jak odzwierciedlać zmiany wartości w księgach firmy.

Przykład na podstawie aktualnych standardów IFRS i poprawek w GAAP:

Dane początkowe:

• Firma nabyła 10 BTC po cenie $30,000 za BTC. Całkowity koszt zakupu: $300,000.
• Na koniec pierwszego okresu sprawozdawczego cena BTC wzrosła do $35,000.
• Na koniec drugiego okresu sprawozdawczego cena BTC spadła do $25,000.

Zapisy księgowe:

• Początkowy zakup:

Dt: Aktywa kryptowalutowe $300,000

Ct: Środki pieniężne $300,000

• Koniec pierwszego okresu sprawozdawczego (wzrost wartości):

Wartość rynkowa 10 BTC = $35,000 * 10 = $350,000

Wzrost wartości = $350,000 – $300,000 = $50,000

Dt: Aktywa kryptowalutowe $50,000

Ct: Zysk z przeszacowania aktywów $50,000

• Koniec drugiego okresu sprawozdawczego (spadek wartości):

Wartość rynkowa 10 BTC = $25,000 * 10 = $250,000

Spadek wartości =$250,000 – $350,000 = -$100,000

Dt: Strata z przeszacowania aktywów $100,000

Ct: Aktywa kryptowalutowe $100,000

5. Użycie kryptowaluty do celów biznesowych

Ponieważ firma może używać kryptowaluty w różnych sferach swojej działalności, takich jak inwestycje, działalność operacyjna (płatności dla dostawców) lub wypłaty wynagrodzeń dla pracowników, każda z tych sfer powinna być omówiona szczegółowo.

5.1. Użycie kryptowaluty do inwestowania

Zakup i przechowywanie:

• Giełdy: Kupuj kryptowalutę przez zaufane giełdy kryptowalut (np. Coinbase, Binance).
• Portfele: Przechowuj kryptowalutę w bezpiecznych portfelach kryptowalutowych (sprzętowych lub programowych).

Księgowanie:

• Początkowa wycena: Kryptowaluta jest wyceniana według wartości godziwej na datę nabycia.
• Określenie wartości godziwej: Używaj notowań rynkowych z aktywnych giełd kryptowalut (np. Coinbase, Binance) na datę nabycia.

Wycena po początkowym ujęciu:

• Częstotliwość przeszacowania: Przeszacowanie powinno być przeprowadzane regularnie, przynajmniej na koniec każdego okresu sprawozdawczego (np. kwartalnie lub rocznie).
• Testowanie utraty wartości: Przeprowadzaj testowanie utraty wartości kryptowaluty, aby określić, czy bieżąca wartość godziwa jest niższa od wartości księgowej.

Przykłady zapisów:

• Zakup kryptowaluty:

Dt: Inwestycje w kryptowaluty

Ct: Środki pieniężne

• Utrata wartości:

Dt: Strata z utraty wartości

Ct: Inwestycje w kryptowaluty

• Sprzedaż:

Dt: Środki pieniężne

Ct: Inwestycje w kryptowaluty

Ct/Dt: Zysk/strata ze sprzedaży

Sprawozdawczość finansowa: Zawieraj informacje o metodach wyceny, zmianach wartości godziwej i ryzykach związanych z inwestycjami w kryptowaluty w rocznych i okresowych sprawozdaniach finansowych.

Zobowiązania podatkowe i sprawozdawczość (USA): Zobowiązania podatkowe związane z kryptowalutą zależą od rodzaju transakcji (sprzedaż, wymiana, użycie jako płatność itp.) i mogą obejmować:

• Formularz 8949: Do sprawozdawczości zysków i strat kapitałowych. Zysk lub strata oblicza się jako różnicę między kosztem nabycia a wartością godziwą na datę transakcji.
• Formularz 1099: Jeśli firma otrzymuje kryptowalutę jako dochód.
• Formularz 10-K i 10-Q: Spółki publiczne muszą ujawniać informacje o aktywach kryptowalutowych i zmianach ich wartości w rocznych i kwartalnych raportach.
• Formularz 1120: Korporacje używają formularza 1120 do raportowania dochodów i zysków kapitałowych z transakcji kryptowalutowych.
• Formularz 1065: Partnerstwa używają formularza 1065 do raportowania dochodów i zysków kapitałowych z transakcji kryptowalutowych.
• Formularz 1099-B: Używaj formularza 1099-B do raportowania sprzedaży kryptowalut przez brokerów.

Linki do źródeł

www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1120

www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1065

www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1099-b

www.irs.gov/instructions/i8949

Dokumentacja: Prowadź dokładny rejestr wszystkich transakcji kryptowalutowych do celów podatkowych, w tym datę, kwotę, wartość godziwą i kontrahentów.

Przykład rejestru:

Data transakcji | Opis | Kwota w kryptowalucie | Wartość godziwa w USD | Kontrahent

Zgodność i regulacje:

AML i KYC: Przestrzegaj zasad przeciwdziałania praniu pieniędzy (AML) i „znaj swojego klienta” (KYC).

Wymagania regulacyjne: Śledź zmiany w przepisach i regulacjach dotyczących kryptowalut.

Oficjalne źródła:

www.fincen.gov

www.fatf-gafi.org

www.sec.gov

5.2. Użycie kryptowaluty do płatności

Akceptacja i użycie:

• Systemy płatności: Połącz systemy płatności kryptowalutowych (np. BitPay) w celu akceptacji płatności w kryptowalucie.
• Płatności dla dostawców: Używaj kryptowaluty do płatności za towary i usługi.

Księgowanie:

• Początkowa wycena: Oceniaj kryptowalutę według wartości godziwej na datę otrzymania.
• Wycena po początkowym ujęciu: Aktualizuj wartość godziwą do momentu użycia.
• Wydatki: Uznawaj wydatki na podstawie wartości godziwej kryptowaluty na datę transakcji.

Przykład zapisu:

• Dt: Wydatki na płatności (według wartości godziwej na datę transakcji)
• Ct: Aktywa kryptowalutowe (według wartości godziwej na datę transakcji)

5.3. Wypłata wynagrodzeń w kryptowalucie

Wymagania prawne:

• Zgodność z przepisami stanowymi: Upewnij się, że wypłata wynagrodzeń w kryptowalucie jest dozwolona przez przepisy Twojego stanu.
• Minimalne wynagrodzenie: Zapewnij zgodność z wymaganiami dotyczącymi minimalnego wynagrodzenia i zobowiązań podatkowych.

Księgowanie:

• Naliczenie wynagrodzeń:
• Dt: Wydatki na wynagrodzenia
• Ct: Wynagrodzenia do wypłaty
• Wypłata w kryptowalucie:
• Dt: Wynagrodzenia do wypłaty
• Ct: Aktywa kryptowalutowe

5.4. Opodatkowanie kryptowalut

Zobowiązania podatkowe związane z kryptowalutą mogą obejmować podatki od zysków kapitałowych, podatki dochodowe i inne zobowiązania podatkowe w zależności od jurysdykcji i rodzaju transakcji.

6. Wymogi dotyczące ujawniania informacji w sprawozdawczości finansowej

Organizacja musi ujawniać następujące informacje dla każdego istotnego posiadania kryptowalut:

1. Ogólne wymagania:

• Nazwa kryptowaluty
• Koszt bazowy
• Wartość godziwa
• Ilość posiadana

2. Roczne okresy sprawozdawcze:

• Metoda użyta do określenia kosztu bazowego dla obliczenia zysków i strat (np. pierwsze weszło, pierwsze wyszło; konkretna identyfikacja; średni koszt lub inna metoda)
• Jeśli nie jest przedstawiona oddzielnie, linia, w której zyski i straty są ujmowane w rachunku zysków i strat

3. Rekonsyliacja operacji:

• Dodatki
• Wydatki
• Zysk ujmowany w wyniku netto za okres, określany na podstawie kryptowalut dla każdej kryptowaluty
• Straty ujmowane w wyniku netto za okres, określane na podstawie kryptowalut

4. Bilans:

• Kryptowaluty powinny być przedstawione oddzielnie od innych aktywów niematerialnych w bilansie. Jednostka może przedstawiać kryptowaluty na bardziej szczegółowym poziomie (np. według poszczególnych posiadaczy kryptowalut lub klas aktywów niematerialnych).

5. Rachunek zysków i strat:

• Zyski i straty z przeszacowania kryptowalut są ujmowane w wyniku netto i przedstawiane oddzielnie od zmian wartości księgowej innych aktywów niematerialnych.

Podsumowanie

Użycie kryptowalut w biznesie otwiera nowe możliwości, ale wymaga starannego księgowania i przestrzegania wymogów regulacyjnych. Zrozumienie kluczowych aspektów księgowania i opodatkowania kryptowalut pomoże efektywnie zintegrować je w procesach biznesowych. Umów się na konsultację, aby dowiedzieć się więcej o optymalizacji użycia kryptowalut w Twojej firmie.